马来西亚准备对外国来源收入征税

从 2022 年 1 月 1 日起,马来西亚居民在马来西亚获得的外国来源收入 (FSI) 的现行所得税豁免将被取消。

本文重点介绍了企业和个人在准备即将对 FSI 征税时应考虑的影响和实际考虑因素。 本文的内容反映了截至 2021 年 12 月 20 日公开的立法和常见问题解答。

现有 FSI 豁免概览

目前,在马来西亚收到的任何人的 FSI 均免征所得税,但从事银行、保险或空运或海运业务的马来西亚居民公司除外。 情况并非总是如此——1998 年首次为居民公司引入了 FSI 免税,以鼓励纳税人在海外获得收入将其收入汇回马来西亚(上述少数行业除外)。 2004 年,这项对 FSI 的豁免扩大到所有纳税人,包括个人。

马来西亚即将对 FSI 征税

在 2022 年预算公告中,政府提议取消马来西亚居民收到的 FSI 免税,自 2022 年 1 月 1 日起生效。该提议反映在 2021 年财政法案,该法案已由众议院通过,但仍在参议院阅读,在撰写本文时尚未公布为法律(《金融法案》)。

根据《金融法案》,所有纳税居民(包括个人和公司)在 2022 年 1 月 1 日至 2022 年 6 月 30 日期间在马来西亚收到的 FSI 将按总额按 3% 征税。 在此期间之后收到的 FSI 税率将是居民个人和公司的现行税率。 目前的提案涵盖所有形式的收入(例如,商业或就业收入、股息、利息、特许权使用费),并将影响所有马来西亚居民纳税人,无论其规模或行业如何。

2021 年 11 月 16 日,马来西亚内陆税收局在一份媒体声明中宣布,他们将在 2022 年 1 月 1 日至2022 年 6 月 30 日,在此期间,已宣布在 2022 年 7 月 30 日之前参与 PKPP 的纳税人在马来西亚收到的 FSI 将不会受到审计、调查或处罚。

税务局于 2021 年 12 月 17 日发布了与 PKPP 相关的常见问题解答(PKPP 常见问题解答),其中规定纳税人可以通过 MyTax 以在线表格形式申报参与 PKPP。

FSI 税收待遇变化的基础

根据 2022 年预算演讲,马来西亚居民在马来西亚收到的 FSI 征税提案背后的原因是为了确保马来西亚有可持续的收入,并遵守国际税收最佳实践。

就上下文而言,2021 年 10 月 5 日,欧盟理事会将马来西亚列入其“灰名单”,作为承诺在 2022 年 12 月 31 日之前修改其“有害”FSI 豁免制度的司法管辖区。 其他司法管辖区,如 Hong香港、哥斯达黎加、卡塔尔和乌拉圭也同样被列入灰名单。

尽管预计马来西亚政府将修改现有税收制度以解决欧盟的担忧,但许多人并没有预料到会全面取消对马来西亚居民的 FSI 豁免。 尤其如此,因为欧盟在其指南中澄清了豁免 FSI 的制度本身并没有问题,并且关注的是可能出现在没有收入的公司的被动收入方面的“双重不征税”情况。物质在国内。

香港采用与马来西亚类似的基于来源的税收制度,在灰名单发布的同一天宣布,尽管已被列入灰名单,但将继续采用地域来源征税原则。 然而,为解决欧盟的关切,欧盟将在 2022 年底前修改其立法,而拟议的立法修正案将仅针对赚取被动收入的公司(而非个人),尤其是那些在香港没有实质性经济活动的公司。

马来西亚的直接邻国新加坡不在灰名单上,它对 FSI 征税,同时对收入类别(例如,外国来源的股息、分支机构利润或专业、咨询和其他服务的收入)保持某些豁免满足特定条件。 新加坡的非居民个人通常对其 FSI 免税。

印度尼西亚最近出台了综合法,其中一项主要修订是对印度尼西亚税务居民从离岸公司收到的股息实行免税,前提是收入在一段时间内再投资到印度尼西亚,并满足其他条件符合条件的投资要求。

上述司法管辖区似乎有意识地有针对性地采取税收政策,以确保它们对投资保持吸引力,同时平衡其他考虑因素,例如需要保持健康的所得税基础和国际税收制度的可防御性。审查。

同样,在全球化时代和对每个司法管辖区税收制度的国际审查越来越多的时代,马来西亚面临的挑战将是通过有针对性和审慎的方法解决国际税务问题,以保持在全球舞台上作为有吸引力的司法管辖区的竞争力用于投资和业务运营。

马来西亚居民的注意事项

取消马来西亚居民的 FSI 豁免将意味着 FSI,例如外国公司分配的股息、马来西亚境外授予的外国贷款或外国债券的利息、马来西亚境外不动产的租金收入,甚至马来西亚税收赚取的就业收入来自马来西亚境外的居民,在 2022 年 1 月 1 日或之后在马来西亚收到时将被征收马来西亚所得税。

我们总结了马来西亚居民在考虑这一新税收发展的影响时应注意的关键问题。

  • “收到”的定义

在马来西亚未收到的 FSI 不会被征税。 财政法案和马来西亚所得税法(ITA)目前没有明确“收到”的定义。 因此,仅基于立法,某些交易(例如关联实体之间的对冲交易或与马来西亚业务相关的债务清偿)是否可能被视为在马来西亚收到存在不确定性。

然而,内陆税收局最近在 PKPP 常见问题解答中澄清,只有通过 (i) 实物方式或 (ii) 通过银行系统汇入、带入或转移到马来西亚的收入,才会被视为“收到”的收入。马来西亚。 有鉴于此,似乎可能无法发现反向交易,但可能会发现将资金转移到马来西亚以清偿债务的债权人。

由于“收到”的含义对于确定是否就 FSI 产生纳税义务至关重要,这一澄清受到欢迎。

  • 收入与资本的区别

FSI 税只会影响本质上属于“收入”的收据。 资本收益仍不​​属于 ITA 规定的所得税征收范围,即使它们来自国外并随后在马来西亚收到。 内陆税收局在 PKPP 常见问题解答中也证实了这一点。

居民纳税人需要根据收据的所有情况和因素,考虑他们的收据是否属于收入或资本类别。 特定类型的收入,例如股息、特许权使用费和利息,通常属于收入类别。

从实际角度来看,纳税人要证明收据的性质令内陆税收局满意将是一项挑战,特别是如果马来西亚的收据来自在马来西亚境外长期保存的资金。

展望未来,纳税人将必须更加努力地维护其收益(收入和资本)以及资金进出马来西亚的记录。

在马来西亚收到的 FSI 可能已经在其他地方征税。 为解决同一收入的双重征税问题,ITA 规定了以下形式的减免:(i) 双边税收抵免,其中已缴纳税款的相关外国与马来西亚签订了双重税收协定 (DTA); 或 (ii) 单边税收抵免,其中已缴纳税款的相关外国与马来西亚没有 DTA。

根据 PKPP 常见问题解答,必须在宣布 FSI 的相关评估年度结束后的两年内,就在马来西亚收到的 FSI 申请此类抵免。 纳税人必须保留已就 FSI 支付的外国税款的证据。

在实践中,居民纳税人很难证明已就汇入马来西亚的金额在外国司法管辖区缴纳税款,特别是如果汇出的金额来自在马来西亚境外维持一定数量的资金年。

纳税人应开始编制和准备证明文件,证明他们计划在 2022 年 1 月 1 日之后作为 FSI 汇入马来西亚的收入已支付外国税款,以确保任何税收抵免索赔都可以得到证实。

展望未来,纳税人将需要继续保留与其 FSI 相关的类似证明文件。

对居民纳税人,尤其是个人而言,申请税收抵免可能在行政上是繁重的。 税务局能否通过简化申请税收抵免的方式来减少纳税人的行政挑战,还有待观察。

PKPP 常见问题解答表明,现有的所得税申报表将更新,以包括一个新的项目,供纳税人申报从 2022 年评估年开始在马来西亚收到的 FSI 金额。 纳税人应密切关注与报告义务相关的发展,以确保他们遵守任何新规则。

结论

尽管取消 FSI 豁免的生效日期即将到来,但从技术和行政角度来看仍存在一些不确定性。

在临近新年的最后几天,马来西亚居民个人和企业必须密切关注他们的财务状况,评估潜在的税收风险并提前计划以确保他们处于最佳状态以应对气候变化未来的税务挑战。

本专栏不一定反映国家事务局或其所有者的意见。

作者信息

Yvonne Beh 是马来西亚 Baker McKenzie 成员公司 Wong & Partners 的合伙人,Irene Khor 是合伙人。

可以通过以下方式联系作者: yvonne.beh@wongpartners.com; irene.khor@wongpartners.com

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